生产销售环节应纳消费税的计算（例题剖析）

　　知识点：生产销售环节应纳消费税的计算
　　计税方法
　　适用范围
　　计税依据
　　计税公式
　　从量定额
　　啤酒、黄酒、成品油
　　销售数量
　　销售数量×单位税额
　　复合计税
　　白酒、卷烟
　　销售额、销售数量
　　销售额×比例税率＋销售数量×单位税额
　　从价定率
　　其他应税消费品
　　销售额
　　销售额×比例税率
　　（一）直接对外销售应纳消费税的计算
　　【例题1·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2017年3月5日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。
　　?
　　?
　　『正确答案』
　　化妆品应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（万元）
　　应纳消费税额＝34×15%＝5.1（万元）
　　【例题2·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业3月应缴纳的消费税额。
　　?
　　?
　　『正确答案』
　　应纳税额＝50×2000×0.5＋1500000×20%＝350000（元）
　　（二）自产自用应纳消费税的计算
　　1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税。
　　2.用于其它方面：于移送使用时纳税。
　　（1）生产非应税消费品和在建工程；
　　（2）管理部门、非生产机构；
　　（3）提供劳务；
　　（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
　　特别注意：用于必要的生产经营过程，不征收消费税。
　　【例题1·多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（　）。
　　A.用于本厂研究所作碰撞试验
　　B.赠送给贫困地区
　　C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车
　　D.为了检测其性能，将其转为自用
　　?
　　?
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』选项A，将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税；选项C，属于用于生产应税消费品，在改装后的加长型豪华小汽车卖出时，缴纳消费税。
　　【例题2·单选题】（2008年，修订）下列各项中，应当征收消费税的是（　）。
　　A.化妆品厂作为样品赠送给客户的普通化妆品
　　B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆
　　C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒
　　D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎
　　?
　　?
　　『正确答案』C
　　『答案解析』选项A，化妆品需要缴纳消费税，而普通化妆品不属于消费税征税范围；选项B，用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税；选项D，从2014年12月1日起，取消汽车轮胎消费税。
　　3.组成计税价格及税额计算
　　（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；
　　（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
　　组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
　　组成计税价格
　　征税方式
　　消费税
　　增值税
　　成本利润率
　　从价定率
　　（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）
　　按消费税中应税消费品的成本利润率
　　?
　　从量定额（啤酒、黄酒、成品油）
　　按销售数量征消费税
　　成本＋利润＋消费税税额
　　10%
　　复合计税（卷烟、白酒）
　　（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
　　按消费税中应税消费品的成本利润率
　　?
　　组成计税价格推导过程
　　组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
　　＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率＋组成计税价格×消费税比例税率
　　组成计税价格×（1－消费税比例税率）＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率
　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
　　【例题1·计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，其生产成本为8500元。
　　（1）如果同类产品售价为15000元，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。
　　（2）如果该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5%，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。
　　提示：消费税税率为15%。
　　?
　　?
　　『正确答案』
　　（1）同类产品售价15000元：
　　应纳消费税税额＝15000×15%＝2250（元）
　　增值税销项税额＝15000×17%＝2550（元）
　　（2）无同类产品售价：
　　组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
　　＝8500×（1＋5%）÷（1－15%）
　　＝10500（元）
　　应纳消费税税额＝10500×15%＝1575（元）
　　增值税销项税额＝10500×17%＝1785（元）
　　【例题2·综合题】（2008年修改）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月有关经营业务如下：
　　（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。
　　?
　　?
　　『正确答案』
　　A卷烟单价＝13500÷250＝54（元/条），适用比例税率36%。
　　企业应缴纳的消费税＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015
　　＝155.31（万元）（单位一定要一致）
　　【例题3·单选题】（2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（　）万元。
　　A.16.8
　　B.18.9
　　C.18.98
　　D.19.3
　　?
　　?
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　（1）将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；
　　（2）不属于四项用途，不用更高售价，而是平均价。
　　应纳消费税＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（万元）

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